רווחים כלואים וחברת ארנק

פורסם: עודכן לאחרונה: זמן קריאה: 5 דק'

בשנים האחרונות בעלי חברות רבים השאירו רווחים בחברה ושילמו רק 23 אחוזים מס חברות, ודחו את מס הדיבידנד לשנים רחוקות. תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, שחל מ-1.1.2025, שינה את החשבון. חברת מעטים שמחזיקה רווחים מעבר לנוסחה משלמת עליהם תוספת מס של 2 אחוזים בשנה.

השיח הציבורי קורא לזה "רווחים כלואים". בפועל רוב החברות הקטנות יישארו מתחת לסף, וחלק גדול מהשאלה הוא חישוב. העמוד הזה מסודר לפי נוסח החוק, כדי שתוכלו לבדוק אם זה נוגע לכם.

מיהי חברת מעטים

לפי סעיף 76 לפקודה: חברה שעד חמישה בני אדם שולטים בה, שאינה חברה בת של חברה ציבורית ושלציבור אין בה עניין ממשי. רוב החברות הפרטיות בישראל עונות על ההגדרה.

איך מחשבים את הרווחים העודפים

לפי סעיף 81ג, לוקחים את הרווחים הנצברים החייבים בתום שנת המס הקודמת, ומפחיתים את הגבוה מבין שלוש הגנות:

ההגנה מה נכנס לחישוב
סכום קבוע 750,000 ש"ח. בעל שליטה בכמה חברות מעטים מחלק את הסכום ביניהן, ואפשר שחברה תוותר על חלקה.
הוצאות ההוצאות המותרות בניכוי של שנת המס, או הממוצע של השנה ושתי קודמותיה, לפי הגבוה. לא כולל הוצאות לרכישת נכסים מיוחדים.
נכסים עלות הנכסים, פחות עלות נכסים מיוחדים, הון מניות ופרמיה ויתרת הלוואה מצד קשור. מוסיפים עלות של חבר בני אדם מוחזק.

נכסים מיוחדים הם בעיקר ניירות ערך, נכסים פיננסיים, מזומן ופיקדונות, הלוואות, ונדל"ן שאינו לשימוש עצמי. לכן חברה עם יתרות מזומן גדולות נפגעת יותר מחברה שהרווחים שלה מושקעים במפעל ובציוד.

מהתוצאה מורידים דיבידנד שחולק בשנת המס, ועל היתרה חל המס.

דוגמה מחושבת

נתון סכום
רווחים נצברים חייבים בסוף השנה הקודמת 3,000,000 ש"ח
הגנה 1: סכום קבוע 750,000 ש"ח
הגנה 2: הוצאות השנה (ממוצע שלוש שנים: 900,000 ש"ח) 1,100,000 ש"ח
הגנה 3: 1,800,000 ש"ח נכסים, פחות 900,000 ש"ח מיוחדים, 100,000 ש"ח הון ו-200,000 ש"ח הלוואת בעלים 600,000 ש"ח
ההגנה הגבוהה 1,100,000 ש"ח
רווחים עודפים 1,900,000 ש"ח
תוספת מס, 2% 38,000 ש"ח

מתי לא משלמים

לפי סעיף 81ב(ב), בשנה שבה מתקיים אחד מאלה, אין תוספת מס:

החלופה התנאי בדוגמה
הפסדים הפסדי השנה עולים על 10% מהרווחים הנצברים הפסד מעל 300,000 ש"ח
חלוקת מחצית מהעודפים דיבידנד ששולם עליו מס, מעל 50% מהרווחים העודפים מעל 950,000 ש"ח
חלוקה של 6% דיבידנד ששולם עליו מס, 6% או יותר מהרווחים הנצברים 180,000 ש"ח ומעלה

בדוגמה שלנו חלוקה של 180,000 ש"ח פוטרת מתוספת המס. היא עולה 54,000 ש"ח מס דיבידנד בשיעור 30 אחוזים, אבל הכסף מגיע לידיים שלכם, ומס הדיבידנד היה משולם ממילא ביום שבו תחלקו. לעומת זאת 38,000 ש"ח של תוספת המס הם עלות נוספת שאינה מותרת בניכוי, ובנוסח החוק אין הוראה שמקזזת אותה מול מס דיבידנד בעתיד. מי שיש לו תוכנית השקעה ממשית בחברה יכול להחליט אחרת, ועדיין צריך לעשות את החישוב.

הוראות המעבר לרווחים הישנים

החוק חל גם על רווחים שנצברו לפני 2025. מי שמחלק 20 אחוזים או יותר מיתרת הרווחים שנותרו, באחת השנים 2025 עד 2030, מקבל הקלה באותה שנה: הרווחים העודפים מופחתים בגובה הרווחים הישנים שנותרו. מסלול של חלוקה מוגדלת עד 30.11.2025 כבר חלף, וכך גם הפטור המיוחד בשיעור 5 אחוזים לשנת 2025.

דיווח ותשלום

התוספת מדווחת בדוח השנתי של החברה, ולדוח מצרפים גם את החישוב. חברה שאינה חייבת צריכה לדווח על כך. אין חובת מקדמות על התוספת, אלא אם ייקבע אחרת. הפרשי הצמדה וריבית נוספים ממועד הגשת הדוח או מתום השנה שלאחר שנת המס, לפי המוקדם.

חברת ארנק: הכלל שהשתנה ב-2025

סעיף 62א עוסק בחברה שהכנסתה נובעת מיגיעה אישית של בעליה. התיקון הרחיב אותו והוסיף מבחן רווחיות. "פעילות עתירת יגיעה אישית" מוגדרת בצורה רחבה: כל הכנסה שאינה ריבית, דיבידנד, שכר דירה או תמורה ממכירת נכסים.

המבחן החדש חל כשההכנסה מפעילות כזו נמוכה מ-30 מיליון ש"ח כפול מספר בעלי השליטה, ושיעור הרווחיות של החברה עולה על 25 אחוזים. במקרה כזה הרווח שמעל 25 אחוזים מההכנסה מיוחס לבעל המניות הפעיל, וממוסה בידיו בשיעור השולי.

דוגמה סכום
הכנסה מהפעילות 1,200,000 ש"ח
הכנסה חייבת 600,000 ש"ח
25% מההכנסה נשארים בחברה 300,000 ש"ח
מיוחס לבעל המניות 300,000 ש"ח

מי יצא מהכלל. חברה שאין לאף אחד מבעלי השליטה שלה חברה נוספת, וסך הרווחים הנצברים שלה בסוף השנה הקודמת לא עלה על 750,000 ש"ח. כך גם חברה שיוכח לגביה שאף מחזיק מהותי בה אינו "מחזיק בעל רווחים".

מבחן הלקוח היחיד הוחמר: 22 חודשים מתוך שלוש שנים, במקום 30 חודשים מתוך ארבע. חלופת הדיבידנד: חברה יכולה לבחור לחלק באותה שנה דיבידנד, ואז מס החברות והמס שנוכה במקור מקוזזים מהמס שחל על הבעלים.

מה כדאי לעשות לפני סוף השנה

  1. מחשבים את הרווחים הנצברים לפי הגדרת החוק, ולא לפי העודפים במאזן.
  2. בודקים איזו הגנה מהשלוש גבוהה יותר.
  3. בודקים אם מזומן עודף יוצר בעיה בהגנת הנכסים, ומה אפשר להשקיע בפעילות.
  4. משווים דיבידנד מול תוספת מס, יחד עם מבחני החלוקה בעמוד על משיכת כספים מחברה.
  5. בוחנים אם הפעילות נכנסת לסעיף 62א.
  6. חושבים על העתיד: אם מתכננים מכירת חברה, יתרות גדולות ישפיעו גם על העסקה.

שאלות נפוצות

אילו חברות חייבות במס על רווחים לא מחולקים?

חברת מעטים, כלומר חברה שעד חמישה בני אדם שולטים בה, שאינה חברה בת של חברה ציבורית ושלציבור אין בה עניין ממשי. המס חל על רווחים עודפים, שמחושבים לפי נוסחה, ולכן חברה רגילה עם עודפים נמוכים לא תשלם אותו.

כמה משלמים?

תוספת מס של 2 אחוזים לשנה מסכום הרווחים העודפים, אחרי שמנכים דיבידנד שחולק באותה שנה.

האם הרווחים שנצברו לפני 2025 נכללים?

כן. החוק חל מיום 1.1.2025 על רווחיה של חברת מעטים, כולל רווחים שנצברו עד אותו יום. לרווחים הישנים יש הוראות מעבר שמקלות על מי שמחלק חלק מהם.

אפשר לקזז את ה-2 אחוזים ממס דיבידנד בעתיד?

בנוסח החוק אין הוראה שמקזזת את התוספת למס מול מס דיבידנד עתידי, והיא גם אינה מותרת בניכוי. לכן מדובר בעלות נפרדת, שחוזרת כל שנה שהרווחים נשארים.

מה זו חברת ארנק?

כינוי לחברה שההכנסה שלה נובעת בעיקר מיגיעה אישית של בעליה. סעיף 62א מייחס חלק מהרווח לבעל המניות, שממוסה עליו במס שולי. מ-2025 נוסף מבחן של רווחיות מעל 25 אחוזים.

מה עושים עכשיו?

מחשבים את הרווחים הנצברים ואת שלוש ההגנות לפי הנתונים של סוף השנה, ומשווים בין תשלום של 2 אחוזים, חלוקת דיבידנד והמשך השקעה בפעילות. כדאי לעשות זאת לפני סוף שנת המס, כי החלוקה צריכה לקרות בתוך השנה.

העמוד מסכם את נוסח החוק ואינו ייעוץ מס. רשות המסים פרסמה בנושא גם הוראת ביצוע 9/2026, וכדאי לבדוק מולה את המקרה שלכם. מקורות: נוסח החוק, ספר החוקים 3343, סקירה על הוראת הביצוע. עודכן בנובמבר 2026.

מתעדכן

היסטוריית העדכונים של העמוד

  1. עמוד חדש במדריכים לבעלי חברות, לפי נתוני 2026.